Yayınlanma tarihi: · Son güncellenme tarihi:
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, bütün ithalatlarda ödenen KDV’yi indirim dışı bırakmaz. Karar; ithalatta gözetim, korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesi kapsamında ortaya çıkan belirli tutarlar nedeniyle ödenen KDV’nin indirimini sınırlar. 2026 yılında yürürlüğe giren düzenlemeler ise bu KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının bildirim veya YMM raporuyla kontrol edilmesini öngörür.
7846 sayılı Karar ne getiriyor?
Karar üç işlem grubuna odaklanır: gözetim uygulamasında beyan edilen ve tevsik edilemeyen tutarlar, korunma önlemi niteliğindeki gümrük vergisi veya ek mali mükellefiyetler ile dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler. İndirim kısıtlaması, bu unsurlar ve bunların KDV matrahına etkisi nedeniyle ödenen KDV için uygulanır.
- Bütün ithalatlar kapsamda değildir.
- Kapsam ürün adına göre değil; GTİP, eşya tanımı, menşe, ithalat tarihi ve uygulanan önlemin hukuki dayanağına göre belirlenir.
- Gerçek ve tevsik edilmiş ithalat bedeline ilişkin KDV, yalnızca mal gözetim veya korunma önlemine tabi olduğu için bütünüyle indirim dışı kalmaz.
- 2026 yılı için 2.600.000 TL sınırına göre mükellef bildirimi veya Özel Amaçlı YMM Raporu gündeme gelir.
- 2026 yılının ilk altı ayına ait Özel Amaçlı YMM Raporlarının ibraz süresi 31 Ağustos 2026’ya uzatılmıştır.
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının dayanağı nedir?
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29’uncu maddesine göre mükellefler, faaliyetlerine ilişkin olarak ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödedikleri KDV’yi genel şartlarla indirebilir. Aynı Kanunun 36’ncı maddesi Cumhurbaşkanına, KDV indirim hakkını kısmen veya tamamen kaldırma veya yeniden koyma yetkisi verir.
Bu yetkiye dayanılarak çıkarılan 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 24 Kasım 2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Karar, ithalatta gözetim ve belirli ticaret politikası önlemleri nedeniyle hesaplanan KDV’nin hangi bölümünün indirilemeyeceğini düzenler.
İthalatta KDV matrahının nasıl oluştuğu ise KDV Kanunu’nun 21’inci maddesinde belirlenmiştir. İthal edilen malın gümrük kıymetinin yanında, ithalat sırasında ödenen vergi, resim, harç ve paylar ile beyannamenin tesciline kadar oluşan bazı gider ve ödemeler de KDV matrahına girebilir. 7846 sayılı Kararın etkisi, bu matrah unsurlarıyla birlikte değerlendirilir.
7846 sayılı Karar hangi ithalat işlemlerini kapsar?
Karar bütün ithalatları değil, aşağıdaki üç düzenleme grubundan kaynaklanan belirli KDV tutarlarını kapsar.
İthalatta gözetim uygulaması
Gözetim uygulamasına tabi mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan edilen ve tevsik edilemeyen tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle KDV matrahına giren vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV indirilemez.
İthalatta korunma önlemleri
İlgili korunma önlemleri mevzuatı uyarınca uygulanan gümrük vergisi veya ek mali mükellefiyetler ile bunların KDV matrahına etkisi nedeniyle ödenen KDV indirim konusu yapılamaz.
Dampinge ve sübvansiyona karşı önlemler
İthalatta haksız rekabetin önlenmesi mevzuatı kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bunların KDV matrahına etkisi nedeniyle ödenen KDV indirilemez.
Her ilave gümrük vergisi otomatik olarak kapsamda değildir
Bir mali yükün yalnızca “ilave gümrük vergisi” veya “ek vergi” olarak adlandırılması yeterli değildir. 7846 sayılı Karar bakımından mali yükün gözetim, korunma önlemleri veya ithalatta haksız rekabetin önlenmesi mevzuatından kaynaklanıp kaynaklanmadığı kontrol edilmelidir.
İthalatta ödenen KDV’nin tamamı mı indirilemez?
Hayır. 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği değişikliği, kapsam içindeki uygulamalar nedeniyle KDV matrahında oluşan artış ile bu artışa bağlı vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirilemeyeceğini açıklar. Aynı ithalatta bu uygulamalar dışında kalan bedeller ve bu bedellere ilişkin unsurlar dolayısıyla ödenen KDV ise genel esaslar çerçevesinde indirilebilir.
| KDV’nin dayandığı tutar | Genel sonuç |
|---|---|
| Gerçek ve tevsik edilmiş ithalat bedeli ile kapsam dışındaki matrah unsurları | KDV Kanunu’nun genel indirim şartları çerçevesinde indirilebilir. |
| Gözetim nedeniyle beyan edilen ve tevsik edilemeyen tutar | Bu tutara ve bağlı matrah unsurlarına isabet eden KDV indirilemez. |
| Korunma önlemi niteliğindeki gümrük vergisi veya ek mali mükellefiyet | Bu unsurlar nedeniyle ödenen KDV indirilemez. |
| Dampinge karşı vergi veya telafi edici vergi | Bu unsurlar nedeniyle ödenen KDV indirilemez. |
Basit örnek
Gerçek ve belgeli ithalat bedeli 100.000 TL olan bir mal için gözetim uygulaması nedeniyle beyannamedeki kıymet 180.000 TL’ye yükseltilmişse, 80.000 TL’lik tevsik edilemeyen farka ve bu farkın doğurduğu diğer matrah unsurlarına isabet eden KDV indirim konusu yapılamaz. Gerçek ve tevsik edilmiş bedele ilişkin KDV ise genel indirim şartları ayrıca sağlanıyorsa indirilebilir.
Bir ithalatın 7846 kapsamında olduğu nasıl belirlenir?
-
GTİP ve eşya tanımını doğrulayın
Ürünün ticari adı tek başına yeterli değildir. On iki haneli GTİP ile mevzuattaki eşya tanımı birlikte kontrol edilir.
-
İthalat tarihindeki düzenlemeyi bulun
Gözetim, korunma veya damping önlemleri zaman içinde değişebildiği için beyannamenin tescil tarihinde yürürlükte bulunan karar ve tebliğ esas alınır.
-
Menşe ve ihracatçı bilgilerini inceleyin
Özellikle dampinge karşı önlemler belirli ülkeler, üreticiler veya ihracatçılar için farklılaşabilir.
-
Gümrük beyannamesini ayrıştırın
Fatura bedeli, gümrük kıymeti, yurt dışı diğer giderler, gözetim farkı ve tahakkuk eden vergi türleri ayrı ayrı incelenir.
-
KDV indirim kaydını karşılaştırın
İndirilebilen ve indirilemeyen bölüm, ilgili dönemin KDV beyannamesi ve muhasebe kayıtlarıyla karşılaştırılır.
Bildirim ve Özel Amaçlı YMM Raporu ne zaman gerekir?
31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 57 Seri No.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliği’nin III/C-2.6.2 bölümüne yeni açıklamalar eklenmiştir. Düzenleme, 7846 sayılı Karar kapsamındaki KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının altışar aylık dönemler itibarıyla kontrolünü öngörür.
| Altı aylık dönem itibarıyla ithalat bedeli | Yükümlülük | Normal süre |
|---|---|---|
| 2.600.000 TL’yi aşmıyorsa | KDV’nin 7846 sayılı Karara uygun olarak indirim konusu yapılıp yapılmadığı bağlı olunan vergi dairesine bildirilir. | Altışar aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar. |
| 2.600.000 TL’yi aşıyorsa | Kural olarak Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz edilir. | Altışar aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar. |
| 2.600.000 TL’yi aşıyor ve süresinde tam tasdik sözleşmesi bulunuyorsa | Tam tasdik raporunda 7846 kapsamındaki ithalat KDV’sine yönelik gerekli açıklama bulunursa ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmaz. | Tam tasdik raporunun kendi süreci içinde değerlendirilir. |
2.600.000 TL tutarı hakkında dikkat
57 Seri No.lu Tebliğ, sınırı “takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli” ifadesiyle düzenler. Hesaplamada kapsama alınacak beyannameler ile bedel unsurları, somut ithalat kayıtları ve yürürlükteki resmî açıklamalar üzerinden değerlendirilmelidir.
31 Ağustos 2026 tarihine uzatılan süre hangisidir?
27 Temmuz 2026 tarihli KDV Sirküleri/71 ile 2026 yılının ilk altı ayında yapılan, ithalat bedeli 2.600.000 TL’yi aşan ve 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında bulunan ithalat işlemlerine ilişkin Özel Amaçlı YMM Raporlarının ibraz süresi 31 Temmuz 2026’dan 31 Ağustos 2026’ya uzatılmıştır.
Sirkülerdeki uzatma açıkça Özel Amaçlı YMM Raporlarına yöneliktir. 2.600.000 TL’yi aşmayan ithalatlara ilişkin mükellef bildirimlerinin süresinin de uzatıldığına dair Sirkülerde açık bir hüküm bulunmamaktadır.
8000 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ne düzenledi?
28 Aralık 2023 tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 8000 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 7846 sayılı Karara geçici madde eklemiştir. İthalat bedelinin 24 Kasım 2023’ten önce bankacılık sistemi üzerinden ödendiği tevsik edilen malların en geç 1 Nisan 2024’e kadar ithal edilmesi hâlinde 7846 sayılı Kararın uygulanmaması öngörülmüştür.
Bu hüküm geçiş dönemine aittir. 2026 yılında gerçekleştirilen yeni ithalat işlemlerine uygulanmaz.
İthalatçılar için dönem sonu kontrol listesi
- Altı aylık dönemdeki ithalat beyannamelerini listeleyin.
- Her beyannamede GTİP, eşya tanımı, menşe ve tescil tarihini doğrulayın.
- İthalat tarihinde yürürlükte bulunan gözetim, korunma ve damping düzenlemelerini belirleyin.
- Fatura bedeli ile beyan edilen gümrük kıymeti arasındaki farkı inceleyin.
- “Yurt dışı diğer giderler” içinde gözetim kaynaklı tutar bulunup bulunmadığını ayrıştırın.
- Gümrük vergisi, ek mali mükellefiyet, dampinge karşı vergi ve telafi edici verginin hukuki dayanağını kontrol edin.
- İndirilemeyen KDV bölümünü ilgili KDV beyannamesiyle karşılaştırın.
- Altı aylık dönem için bildirim veya Özel Amaçlı YMM Raporu yükümlülüğünü belirleyin.
- İthalatın yapıldığı yıl için süresinde tam tasdik sözleşmesi bulunup bulunmadığını kontrol edin.
- Beyanname, hesaplama tablosu, muhasebe kaydı ve rapor açıklamalarının birbiriyle uyumlu olmasını sağlayın.
Sık yapılan hatalar nelerdir?
- Bütün ithalat KDV’sini 7846 sayılı Karar kapsamında kabul etmek.
- Gözetim uygulamasına tabi malın KDV’sinin tamamını indirim dışı bırakmak.
- Gerçek ithalat bedeli ile tevsik edilemeyen kıymet farkını ayırmamak.
- Her ilave gümrük vergisini korunma önlemi saymak.
- GTİP’i kontrol edip menşe, üretici veya ithalat tarihini dikkate almamak.
- Yurt dışı diğer giderler içindeki gözetim kaynaklı tutarı başka giderlerden ayrıştırmamak.
- 2.600.000 TL sınırını yıllık toplam gibi değerlendirmek; altışar aylık dönem esasını gözden kaçırmak.
- Süre uzatımının mükellef bildirimlerini de kapsadığını varsaymak.
- Tam tasdik sözleşmesi bulunduğu için raporda ayrıca açıklama yapılmasına gerek olmadığını düşünmek.
Lilyum Danışmanlık nasıl destek olur?
Lilyum Danışmanlık; gümrük beyannameleri, KDV beyannameleri ve muhasebe kayıtlarının birlikte değerlendirilmesi, 7846 kapsamındaki tutarların ayrıştırılması ve dönemsel yükümlülüğün belirlenmesi konularında vergi danışmanlığı sunar. Çalışma, gümrük işleminin teknik sınıflandırması gerektiğinde ilgili gümrük uzmanları ve YMM süreciyle koordineli yürütülür.
7846 sayılı Karar ve ithalat KDV’si hakkında sorular
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı bütün ithalatları kapsar mı?
Hayır. Karar yalnızca ithalatta gözetim, korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesi mevzuatından kaynaklanan belirli tutarlar nedeniyle ödenen KDV’yi kapsar.
Gözetim uygulamasına tabi malın KDV’sinin tamamı indirilemez mi?
Hayır. Gözetim nedeniyle beyan edilen ve tevsik edilemeyen kıymet farkına ve bu farkın doğurduğu diğer matrah unsurlarına isabet eden KDV indirilemez. Kapsam dışında kalan gerçek ve tevsik edilmiş bedele ilişkin KDV genel şartlarla indirilebilir.
Bir malın 7846 kapsamında olduğu nasıl anlaşılır?
Malın on iki haneli GTİP’i, eşya tanımı, ithalat tarihi, menşe ülkesi ve beyannamede uygulanan gözetim, korunma veya damping önleminin hukuki dayanağı birlikte incelenir.
Çocuk oyuncağı ithalatı 7846 kapsamında olabilir mi?
Evet, ilgili oyuncağın GTİP’i ithalat tarihinde gözetim veya diğer sayılan önlemlerden birine tabi ise kapsam gündeme gelebilir. Yalnızca ürünün çocuk oyuncağı olarak adlandırılması kesin tespit için yeterli değildir.
Her ilave gümrük vergisi 7846 kapsamında mıdır?
Hayır. Mali yükün korunma önlemleri mevzuatı kapsamında uygulanıp uygulanmadığı kontrol edilmelidir. “İlave gümrük vergisi” adı tek başına kapsam tespiti sağlamaz.
2.600.000 TL’yi aşmayan ithalatlarda ne yapılır?
57 Seri No.lu Tebliğe göre KDV’nin 7846 sayılı Karara uygun olarak indirim konusu yapılıp yapılmadığı, altışar aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar bağlı olunan vergi dairesine bildirilir.
2.600.000 TL’yi aşan ithalatlarda ne yapılır?
Kural olarak KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı, altışar aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporuyla tevsik edilir.
Tam tasdik sözleşmesi varsa ayrıca YMM raporu gerekir mi?
İthalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi varsa ve tam tasdik raporunda 7846 kapsamındaki ithalat KDV’sine ilişkin gerekli açıklama bulunuyorsa ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmaz.
31 Ağustos 2026’ya uzatılan süre hangi yükümlülüğe aittir?
Uzatma, 2026 yılının ilk altı ayına ilişkin ve ithalat bedeli 2.600.000 TL’yi aşan kapsamdaki ithalatlar için verilecek Özel Amaçlı YMM Raporlarının ibraz süresine ilişkindir.
Mükellef bildiriminin süresi de 31 Ağustos 2026’ya uzatıldı mı?
KDV Sirküleri/71’de süre uzatımı açıkça Özel Amaçlı YMM Raporları için düzenlenmiştir. Mükellef bildirimlerinin süresinin uzatıldığına ilişkin açık bir hüküm bulunmamaktadır.
8000 sayılı Cumhurbaşkanı Kararındaki istisna 2026 ithalatlarına uygulanır mı?
Hayır. Geçiş hükmü, bedeli 24 Kasım 2023’ten önce bankacılık sistemi üzerinden ödenen ve en geç 1 Nisan 2024’e kadar ithal edilen mallara ilişkindir.
7846 kapsamı yalnızca muhasebe kayıtlarından belirlenebilir mi?
Hayır. Gümrük beyannamesi, GTİP, menşe, gözetim veya önlem tebliği, vergi tahakkukları, KDV beyannamesi ve muhasebe kayıtları birlikte değerlendirilmelidir.
Resmî Kaynaklar
- 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 24 Kasım 2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete.
- 8000 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 7846 sayılı Karara eklenen geçiş hükmü.
- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu İthalatta matrah, KDV indirimi ve Cumhurbaşkanının yetkisine ilişkin hükümler.
- Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği İthalatta KDV matrahı ve KDV indiriminin genel uygulama esasları.
- 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği Değişikliği 7846 kapsamındaki KDV için bildirim ve Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlemesi.
- KDV Sirküleri/71 2026 yılının ilk altı ayına ilişkin Özel Amaçlı YMM Raporu süresinin 31 Ağustos 2026’ya uzatılması.
- 2004/7304 sayılı İthalatta Gözetim Uygulanması Hakkında Karar Gözetim uygulamasının temel esasları.
- 2004/7305 sayılı İthalatta Korunma Önlemleri Hakkında Karar Korunma önlemlerinin kapsamı ve türleri.
- 3577 sayılı İthalatta Haksız Rekabetin Önlenmesi Hakkında Kanun Dampinge ve sübvansiyona karşı önlemlerin yasal dayanağı.
